HomePortfolioPortfolio - SCM Asociados - Page 8

En primera instancia, tenemos que el artículo primero de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece que tanto las personas físicas y las morales residentes en México, están obligadas al pago del impuesto respecto a la totalidad de sus ingresos. De igual forma, la citada ley nos establece que las personas físicas y las morales deberán de acumular la totalidad de sus ingresos en efectivo, bienes, servicios, crédito o de cualquier otro tipo, es decir, deberán de pagar el impuesto respectivo por dichos ingresos recibidos.

Con base en lo anterior, se puede concluir en primera instancia, que los donativos que reciban tanto personas físicas y morales, deberán de considerarse como un ingreso acumulable para efectos del Impuesto sobre la Renta (ISR).

No obstante lo anterior, existen diversas salvedades y excepciones tanto para personas morales como personas físicas en cuanto a la regla general anteriormente mencionada.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta regula a las “Personas Morales con Fines no Lucrativos”, que por sus características particulares, son consideradas como no contribuyentes del impuesto respectivo, es decir, que los ingresos que reciban este tipo de personas morales, no estarán sujetos al pago del ISR, siempre y cuando se cumplan los requisitos establecidos en la misma ley.

En consecuencia lógica, tenemos que los ingresos que perciban estas personas morales por concepto de donativos, no serán considerados como un ingreso acumulable para efectos del ISR. Cabe mencionar que dichas personas morales cuentan con la posibilidad de expedir comprobantes fiscales deducibles de impuestos por los donativos que reciban, siempre y cuando, en su caso, cuenten con la autorización correspondiente expedida por el Servicio de Administración Tributaria y cumplan todos los requisitos señalados en la ley.

Para el caso de las personas físicas, existen algunos donativos exentos del ISR, los cuales son:

1. Cualquier donativo recibido, siempre y cuando el valor total del mismo no exceda de 3 veces el salario mínimo general elevado al año en un año calendario.
2. Cualquier monto recibido entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta.
3. Cualquier monto recibido por los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre y cuando los mismos no se enajenen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado.

Como se puede observar, los cónyuges y los descendientes no tienen ninguna restricción o condición para considerar los donativos recibidos como exentos el impuesto respectivo, a diferencia de los ascendientes, que tienen la condición de no donar o enajenar el donativo recibido a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado para que el mismo se considere como exento del ISR.

El 29 de abril se Publicó en el Diario Oficial de la Federación la Resolución Miscelánea Fiscal para este ejercicio fiscal 2019, dentro de la cual destaca la nueva regla para efectuar “gastos a cuenta de terceros”.

Los gastos a cuenta de terceros involucran que un tercero realice un gasto a nombre y cuenta de un contribuyente que por distintos motivos (que generalmente caen en la practicidad comercial), resulta más eficiente efectuar este tipo de gastos por medio de un tercero. Un ejemplo muy común se da cuando los empleados de las empresas realizan distintos gastos de viáticos y transporte a nombre de ésta última para que posteriormente la empresa les reembolse los mismos.

Ahora bien, para que dichos gastos efectuados por terceros sean deducibles para la empresa que finalmente lo erogará, se deben de cumplir con distintos requisitos, mismos que la nueva miscelánea fiscal divide en 2 supuestos distintos:

1. Caso en el que los gastos efectuados sean reintegrados al tercero con posterioridad.
   1. El tercero deberá solicitar la factura con la clave del contribuyente por el cual está haciendo el gasto.
   2. El tercero que realice el pago por cuenta del contribuyente no podrá acreditar cantidad alguna del IVA que los proveedores trasladen.
   3. El reintegro de los gastos realizados deberá hacerse con cheque nominativo a favor del tercero que realizó el pago por cuenta del contribuyente o mediante transferencias a sus cuentas por instituciones de crédito o casas de bolsa.
2. Caso en el cual se le otorgue el dinero al tercero de forma previa a la erogación del gasto.
   1. El contribuyente deberá entregar el dinero al tercero mediante cheque nominativo o mediante transferencia electrónica a la cuenta del tercero por instituciones de crédito o casas de bolsa.
   2. El tercero deberá identificar en una cuenta independiente, y solamente dedicada a este fin, los importes de dinero que les sean proporcionados para realizar erogaciones por cuenta de contribuyentes.
   3. El tercero deberá solicitar la factura con la clave de RFC del contribuyente por el cual está haciendo la erogación.
   4. En caso de existir remanente de dinero en la cuenta del tercero, una vez descontadas las erogaciones realizadas por cuenta del contribuyente, el tercero deberá reintegrarlo al contribuyente de la misma forma en la cual le fue proporcionado el dinero.
   5. Las cantidades de dinero que se proporcionen por el contribuyente al tercero deberán ser utilizadas para realizar los pagos por cuenta de dicho contribuyente o reintegradas a este último a más tardar transcurridos 60 días hábiles posteriores a la fecha de recepción del dinero.

En caso de que transcurran los 60 días hábiles sin que le tercero haya regresado el dinero y/o efectuado el o los gastos a nombre del contribuyente, será considerado como ingreso acumulable para el tercero y deberá emitir la factura correspondiente.

Para más información sobre los requisitos para los gastos a cuenta de terceros, no dudes en contactarnos.

El Régimen de incorporación Fiscal (RIF), tiene como principal beneficio una reducción del Impuesto Sobre la Renta (ISR) a cargo de las personas físicas que tributen bajo este régimen, disminuyendo el mismo en un 100% el primer año, 90% el segundo, 80% el tercero, hasta llegar a una reducción del 10% del ISR a cargo en el décimo año.

Aunado a lo anterior, el RIF cuenta con facilidades administrativas para las personas físicas que tributen bajo este régimen, como el hecho de calcular y enterar el impuesto a cargo a través de declaraciones bimestrales, en vez de declaraciones mensuales como sucede en el régimen general de actividades empresariales.

Por otro lado, las personas físicas que tributen bajo este régimen no tienen la obligación de presentar declaración anual del Impuesto Sobre la Renta por los ingresos percibidos por su actividad empresarial, debido a que los pagos bimestrales mencionados en el párrafo anterior, tienen el carácter de definitivos para efectos del Impuesto Sobre la Renta, lo que exime a los contribuyentes de presentar su declaración anual de Impuesto Sobre la Renta del ejercicio.

Para más información respecto a los derechos y obligaciones del Régimen de Incorporación Fiscal, no dudes en contactarnos.